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【納保法專題】台灣納保官資格與四國之比較

作者:J2

Photo by Giammarco Boscaro on Unsplash
Photo by Giammarco Boscaro @ Unsplash

 

台灣有「納稅者權利保護官」一詞(以下稱納保官),目前找得到最早的資料是「泛紫聯盟在民國95年間曾提出納稅者權利保障法草案第25條規定:「財政部、各直轄市、縣(市)政府應設置納稅者權利保護官…」,此版納保官之任用資格:「一、曾任法官、檢察官者。二、律師、會計師,且曾在納稅者權利保護團體服務一年以上者。三、大專院校教授稅捐法課程二年以上之教授、副教授、助理教授。四、社會公正人士,且曾在納稅者權利保護團體服務一年以上者。」

後納稅人權利保護法案(註一)由多位專家學者提出,其中關於納稅者權利保護官之法案內容,本欲在稅捐稽徵法相關條文中增訂如下:

增訂第十一條之九:「納稅人權利保護官應由財政部於具有下列資格之一之人員,報請行政院 長任命之:

一、曾任法官、檢察官,具八年以上工作經驗,聲譽卓著者。

二、曾任律師、會計師,具八年以上執業經驗,聲譽卓著者。

三、大專院校助理教授、副教授或教授講授稅法或財稅課程五年以上,並具有專門稅法或財稅著作,聲譽卓著者。

四、具有法官、律師、會計師或助理教授以上資格,現任或曾任財稅機關簡任職等以上公務員五年以上,具有稅法或財稅專業素養,表現優異者。

    前項人選,應先經納稅人權保障諮詢委員會審議通過。

    第二項第一款之法官、檢察官,得以借調方式辦理。

納稅人權利保護官每人應配置助理一至三人,其助理得以約聘方式辦理,並應具有律師、會計師資格或國內外碩士以上學歷,其薪資比照薦任人員敘薪。」

並於「增訂第十一條之十一」規定:「全國性之律師公會、會計師公會、記帳士公會以及全國性人權保護團體,對於有關稅捐之法令,認為有違法或違憲之疑義者,得為維護公共利益或納稅人權益,附具理由提請財政部修正或廢止之。

前項提議,財政部應交付納稅人權保障諮詢委員會審議,並於六個月內處理之,將處理結果以書面通知原提議者;其未依原提議為修正或廢止者,應敘明理由。

財政部逾期未為通知,或其處理結果,原提議者認為仍有違法或違憲之虞者,得陳請納稅人權利保護官研議聲請司法院解釋。」

民國105年,時代力量之草案第十四條第三項:「納稅者權利保護官任用之辦法,由行政院定之。」立法理由:諸如美國、日本、英國及韓國等先進國家,為了加強保障納稅者的權利,均早有設置納稅者保護官,其目的在於避免稅捐的課徵或調查過程中,納稅者權益遭受侵害或有侵害之虞。當有前述情事發生時,納稅者得向納稅者保護官尋求申訴協助。爰參照先進國家利法例及消費者保護法,於主管機關設置納稅者權利保護官,協助納稅者與稅捐稽徵機關間稅捐爭議之解決,受理申訴陳情,並得提出改善建議。納稅者權利保護官之任用辦法,授權由行政院定之。

2017/12/28施行之納保法第 20 條「稅捐稽徵機關應主動提供納稅者妥適必要之協助,並以任務編組方式指定專人為納稅者權利保護官,辦理下列事項…(以下略)」並根據本條規定,定出「納稅者權利保護官資格及選任要點」(即現行之規定),該要點納保官之資格如下:

(一)財政部各地區國稅局及地方稅稽徵機關:具有稅務、會計或法律專業且從事稅務工作十年以上,成績優良之現任薦任八職等以上人員專任或兼任;三人以上者,應至少一人曾從事稅務行政救濟工作或具法律專業。

(二)關務機關:具有關務、會計或法律專業且從事關務工作十年以上,成績優良之現任薦任九職等以上人員專任或兼任;曾擔任分估或查價職務五年以上者,應至少一人;指定三人以上者,應至少一人曾從事關務行政救濟工作或具法律專業。

    前項所稱成績優良,指該人員最近五年年終考績至少三年考列甲等。

    第一項所稱法律專業,指具以下條件之一者:

(一)經公務人員高等考試或各類公務人員特種考試法制、法務相關類科及格。

(二)公立或經立案之私立大學、獨立學院法律學系、法律研究所畢業或經專門職業及技術人員高等考試律師考試及格。」

整理如下:

95年-泛紫聯盟版 「一、曾任法官、檢察官者。二、律師、會計師,且曾在納稅者權利保護團體服務一年以上者。三、大專院校教授稅捐法課程二年以上之教授、副教授、助理教授。四、社會公正人士,且曾在納稅者權利保護團體服務一年以上者。」
欲在稅捐稽徵法相關條文中增訂版 納稅人權利保護官應由財政部於具有下列資格之一之人員,報請行政院 長任命之:

一、曾任法官、檢察官,具八年以上工作經驗,聲譽卓著者。

二、曾任律師、會計師,具八年以上執業經驗,聲譽卓著者。

三、大專院校助理教授、副教授或教授講授稅法或財稅課程五年以上,並具有專門稅法或財稅著作,聲譽卓著者。

四、具有法官、律師、會計師或助理教授以上資格,現任或曾任財稅機關簡任職等以上公務員五年以上,具有稅法或財稅專業素養,表現優異者。

前項人選,應先經納稅人權保障諮詢委員會審議通過。

時代力量之草案第十四條第三項 「納稅者權利保護官任用之辦法,由行政院定之。」
現行法

納稅者權利保護官資格及選任要點

(一)財政部各地區國稅局及地方稅稽徵機關:具有稅務、會計或法律專業且從事稅務工作十年以上,成績優良之現任薦任八職等以上人員專任或兼任;三人以上者,應至少一人曾從事稅務行政救濟工作或具法律專業。

(二)關務機關:具有關務、會計或法律專業且從事關務工作十年以上,成績優良之現任薦任九職等以上人員專任或兼任;曾擔任分估或查價職務五年以上者,應至少一人;指定三人以上者,應至少一人曾從事關務行政救濟工作或具法律專業。

前項所稱成績優良,指該人員最近五年年終考績至少三年考列甲等。

第一項所稱法律專業,指具以下條件之一者:

(一)經公務人員高等考試或各類公務人員特種考試法制、法務相關類科及格。

(二)公立或經立案之私立大學、獨立學院法律學系、法律研究所畢業或經專門職業及技術人員高等考試律師考試及格。

 

根據理律法律事務所「解析納稅者權利保護法」 提到:

納稅者權利保護法之提出,原期待透過法律制定,稅捐機關能夠有常設性制度化之納稅者保護官,於主管機關設置「納稅者權利保護諮詢會」,於各稅捐稽徵機關設置專職之「納稅者權利保護官」。惜最後立法過程中,考量機關預算及員額配置問題,而僅於主管機關設置諮詢會,而於稽徵機關採任務編組,指定專人辦理納稅者權利保護事宜。

「納稅者權利保護諮詢會」要求以主管機關首長為主任委員,由相關政府部門代表、公會、團體或學者專家為委員,其中政府部門代表比例不得逾三分之一。雖係由機關首長為主任委員,且成員規定代表性亦較訴願審議委員會廣泛,但僅屬諮詢政策性質,其實效性為何,尚待觀察。

至於,稽徵機關所設置之「納稅者權利保護官」其角色可能較為蕉,畢竟要站在納稅者立場,挑戰同僚課稅工作,容易落得兩面不是人,不但經驗要豐富,層級要夠高,也要有高 EQ,若非專職而是兼任,更容易角色混淆,其成效亦待觀察。

(原文聯結:https://goo.gl/Lnwezp)

本文再根據東吳大學法律學系專任教授陳清秀,於「我國納稅人權利保護官制度之研議──納稅人權利保護法草案之介紹」一文中,比較各國納保官之資格如下:

美國於1979年為了協助納稅人處理申訴事宜,特別成立納稅人護民官辦公室(the Office of the Taxpayer Ombudsman),其中首席納稅人護民官由IRS長官所任命,並在IRS本局執行職務,到1996年制定第二次納稅者權利保障法(Taxpayer Bill of Right 2),並改創設納稅人保護官辦公室(the Office of the Taxpayer Advocate ),賦予其得發布納稅者救濟命令,並提高其報酬待遇,期待在與IRS的紛爭中,獨立的代表納稅人之利益的立場。(原文聯結:http://ez2o.com/9epMA

另根據鄭契榮於世界民報中提到:

美國「國家納保官」任用資格是「任職前兩年和去職後五年內,不得擔任稅官」。國家納保官會任用約1400位專職且常駐在美國各地的「地方納保官」。國家納保官得為地方納保官建立及發展良好之職業生涯,讓地方納保官心無旁鶩,使其能完全專注納保職務,以此避免地方納保官轉職稅官。可讓稅官和納保官明顯區隔,才能獨立行使對納稅人的保護職權,形成制衡機制,避免稅官和納保官產生利益衝突。另外針對稅官與納保官的利益衝突,美國納權法第1024節特別明文規定:「國稅局管理階層不能由收稅多少來核定稅官的考績,也不能為稅官設定收稅配額或目標」,這就排除了稅官可能受到的不當利誘因素,對納稅人濫課稅的行為,讓納稅人多一層保護。(原文聯結:https://goo.gl/toLRTs)

日本於2001年6月29日 導入「納稅者支援調整官」,並於財務省組織規則第466條之2第2項規定:「納稅者支援調整官受命處理有關納稅人之一般稅務的苦情事務之中為使納稅人適正的及圓滿的履行納稅義務所必要的諮詢協助、教示、與調整等有關事務。」納稅者支援調整官設置於國稅局及31個稅務署。此部門乃是於稽徵機關內部設置專門迅速處理納稅人申訴苦情的單位,在受理申訴後,原則上應於3日內處理完畢。否則也應決定處理方針並迅速聯絡當事人。處理方式先聽取納稅人的申訴,再就申訴內容調查事實包括從承辦稅務員或其主管長官確認事實,之後對於調查結果迅速正確的向納稅人說明。如果說明之後,仍然無法解決陳情案件時,則可斡旋徵納雙方協調解決。(日本納稅者支援調整官相關資訊https://goo.gl/Nedbjc

韓國在1999年9月起於稅務機關內部設立納稅者保護官制度。其任務在於稅捐的核課徵收或稅務調查的過程中,納稅人的權益有遭受侵害或受侵害之虞時,納稅人得向納稅者保護官申訴請求救濟。納稅者保護官是獨立於稅捐機關而戰在納稅人方執行職務。據研究,韓國納稅人保護官發揮極大功能,而疏減行政爭訟來源。(韓國納稅人保護官相關資訊:https://goo.gl/nf14NR

英國在稅務機關內也設置有「納稅者保護官」「The Adjudicator」,專門受理納稅人對於所得稅、稅務調查、退稅與稅捐徵收等的申訴案件,主要針對稽徵機關稅務員處理程序瑕疵(例如遲延通知、執法態度欠佳、裁量不當、違反稅捐秘密義務),提出申訴。納稅者保護官為處理上述案件,可以調閱卷宗,調查接觸相關稅務人員。調查結果可能協調徵納雙方成立調解,或提出勸告建議,例如建議賠償納稅人損失。納稅者保護官也定期與稽徵機關首長協商,提出報告及提出有關稅務申訴案件之改善建議。因此實施成效良好(英國The Adjudicator 相關資訊:https://goo.gl/YMyCPa

註一:納稅人權利保護法案,由朱鳳芝委員等人領銜提出,對於稅捐稽徵法等法案提出修正草案,該草案經稅法研究會多位國內稅法學者專家(包括國立台灣大學 法律系葛克昌教授、東吳大學法律系陳清秀教授、台北商業技術學院黃士洲助理教授、輔仁大學 法律系黃源浩助理教授、亞洲大學 謝如蘭助理教授等)、中華人權協會賦稅人權委員會林天財律師等、會計師公會代表、台北律師公會稅法委員會蔡朝安律師等代表、記帳士工會代表以及部分實務界人士共同多次開會研商討論而成。


主要參考資料:

理律事務所:https://goo.gl/Lnwezp

東吳大學法律學系專任教授陳清秀,於「我國納稅人權利保護官制度之研議──納稅人權利保護法草案之介紹」(原文聯結:http://ez2o.com/9epMA

世界民報:https://goo.gl/toLRTs

 

本文經作者同意於法稅改革聯盟刊登 
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1 COMMENTS

  1. 即將上路的納保法跟起初的保護納稅人概念已經相差十萬八千里,更是納稅人另一個苦難的開始,希望政府聽到人民的聲音,等配套措施完善再上路,才是人民之福。

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