人權第三條:生存的權利

賦稅與生存權大法官第377號解釋 (司法實務)指出,按人民有依法律納稅之義務,為憲法第十九條所明定,係指人民納稅之義務應由法律明文規定,且納稅及免稅之範圍均應由法律明文規定,又人民生存權亦為憲法第十五條所保障。

人性尊嚴與最低生活費不課稅原則

從憲法保障人民生存權的規定及尊重人性的尊嚴暨社會的福利國家原則,均要求不論國家是以社會(福利)國家的身分給予國民生存所必須的補助(社會救助),或者國家是以稅捐國家的身分給予國民維持其最低限度生存所必須的財產,不予課稅。為確保國民最低限度的生存權利,課稅不應該侵害到國民最低限度的生存,因此國家不應該先對於國民加以課稅,之後,再以社會救助的方式退還給納稅人,以資補償。國民所獲得的所得財產,首先應歸屬於自己;國家祇能就不影響國民生存所必要的財產部分加以徵收稅捐。

國家對於納稅義務人的所得,在為創造國民作為有尊嚴的人所必要的最低前提要件的範圍內,應不予課稅。根據憲法上尊重人性尊嚴以及社會國家原則的要求,國家負有義務對於欠缺資力的國民,透過社會給付確保此項必要的最低生活條件的滿足;另一方面,國家對於國民自己所獲得的所得,在最低生存條件的金額範圍內,也不應加以剝奪。

生存權保障與所得稅的課徵

就所得稅而言,表現此種保障最低生存條件的稅制,可分下述三種:

  • 在稅基的計算上,以扣除額減除。
  • 將扣除額納入稅率為零的領域。
  • 稅捐債務的金額的扣除。(稅額扣抵)

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