文章出處: 台灣法律網

文 / 羅吉強【台灣法律網】

行政院會今年4月15日通過財政部擬的「稅捐稽徵法」部分條文修正草案,並函請立法院審議。本次共修正27條(修改21條、刪除4條、增訂2條),其中最有爭議的是第28條,內容修改納稅義務人申請退還溢繳稅款之規則,不論溢繳稅款的錯誤是由納稅義務人或政府機關所導致,申請退稅期限均改為十年;並增訂若依法提起行政救濟,且經行政法院實體判決確定者,不適用前開規定;加計利息的利率基準日,也改為各年度1月1日起計;增訂行為人若明知無納稅義務,而違反稅法或其他法律規定所繳納的款項,也不得請求返還。

現行稅捐稽徵法第28條第1項規定:「納稅義務人自行適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款,得自繳納之日起五年內提出具體證明,申請退還;屆期未申請者,不得再行申請。」第2項則規定:「納稅義務人因稅捐稽徵機關適用法令錯誤、計算錯誤或其他可歸責於政府機關之錯誤,致溢繳稅款者,稅捐稽徵機關應自知有錯誤原因之日起二年內查明退還,其退還之稅款不以五年內溢繳者為限。」可見目前現行法律,因為稅捐稽徵機關適用法令錯誤、計算錯誤或其他可歸責於政府機關之錯誤,而導致人民溢繳稅款者,根本沒有期間的限制。

立委質詢時表示,稅捐稽徵機關適用法令錯誤、計算錯誤或其他可歸責於政府機關之錯誤者是屬於公法上的國家「不當得利」,依現行稅捐稽徵法第28條規定,退稅請求權無時效的規定並無不妥,為何要將人民的權利限縮為10年?財政部長回答說,有些錯誤是納稅人自己錯誤,但是卻都認定都是政府機關適用法令錯誤,而因納稅義務人錯誤所致的溢繳稅款,其返還請求權由5年延長為10年,所以我們要統一,就是不管是政府機關的錯誤,或是民眾的錯誤都規範10年的請求權期限,才能一體適用。

財政部長的說詞明顯不符邏輯,納稅義務人自身錯誤所導致的溢繳之返還請求權,由5年延長為10年,與稅捐機關錯誤者導致溢繳返還請求權,兩者的時效利益並無因果關係,就本質來說更是大相徑庭,更無任何需要統一的理由。國家是高權,人民是相對弱勢,國家稅捐機關因失誤,而誤課人民稅款,是屬於公法上的國家「不當得利」,等於是國家侵害人民財產,理當返還人民,本來就不該有時效限制,倘若財政部修法將時效限制縮短為10年,不僅剝奪了納稅人應享有的法律權利,更會造成超過10年的錯誤課稅案件,人民求償無門,還會造就公法上「不當得利」卻合法存在的畸形現象,更違反憲法保障人民基本財產權的精神。

台灣稅務法條繁瑣,人民大都不懂稅法,多數常不知如何保障自己權利,因此,人民因不知情違誤而多繳稅款,修法延長返還請求時效,應是保障賦稅人權的進步修法。但相對稅務機關而言,稅務人員本身就是從事稅務工作的專業人員,若因用法或計算失誤而讓人民多繳了稅,實屬失職不當,卻限時十年內發現才能要回來,情理法都說不過去。等於是人民被國家專業人員坑了,卻說如果人民超過十年沒發現,就不能討回,這種修法,何以服眾?是否等同變相鼓勵稅務機關,濫課稅沒關係,騙過人民十年,錢就是國家的了!感覺是國庫圖利罪合法化的變相條文!國家合法嚴重摧毀全民的賦稅人權。

對此,多數立委表示反對,財政部搬出法務部參事救援,法務部參事卻蓄意說一半來誤導立委,表示公法上的請求權有時效,所以應回歸到行政程序法131條,應有10年的時效,且考慮到法律安定性,如不修法限制欸時效,則會處於不確定狀態,事情會一直糾纏不止。

事實上,行政程序法第131條第一項:「公法上之請求權,請求權人為行政機關時,除法律另有規定外,因五年間不行使而消滅;於請求權人為人民時,除法律另有規定外,因十年間不行使而消滅。」。也就是說,該法條內容雖然規定有5年與10年的時效,但法條明文指出,若是「法律另有規定」,根本就可以直接排除,現行稅捐稽徵法第28條,就是明確屬法律另有規定的部分,更何況行政程序法是普通法,稅捐稽徵法是特別法,依照特別法優先普通法的原則,根本就是應該直接適用現行稅捐稽徵法規定即可,也沒有法律安定性的問題。

另外,捐稽徵法28條的修正另加了第3項:「納稅義務人對核定稅捐處分不服,依法提起行政救濟,經行政法院實體判決確定者,不適用前二項規定。」這也是對賦稅人權的另一打擊,依學者統計,稅務行政訴訟中,人民勝訴率僅約6%,民怨沸騰,納保法雖規定法院應設稅務法庭,由領有稅務專業證書的法官審理,但司法院竟違法以內規將所有申請的行政法院法官,通通發給稅務專業證書而就地合法,因稅務案件僅有兩審,新瓶裝舊酒的結果,稅務案件的錯判率依舊未能改善,該法第3項增設的人權閘門,讓稅務機關永遠無法除錯彌補過失,因為就算承認自己行政錯誤,卻會因爲第3項增修條文規定,而無法自行改錯,永遠無法賠償人民,此增修條文,確實應該予以取消。

「租稅法定主義」是稅務運作的最高準則,任何的稅捐行為必須要有法律依據才行,而所謂公法上的「不當得利」,就是無法律上的原因而受有利益,也就有違「租稅法定主義」,當然是無效的法律行為。若因無效的法律行為而產生的稅單,當然也是無效,人民倘若因不知情而繳納,當然屬溢繳,自應返還人民才對,不能因為人民不懂法律,就濫修法規定超過10年就剝奪人民應有權利。如此不合邏輯的修法,還望立院眾多本於良心的立委可以堅持,不受行政單位的干擾,退回稅捐稽徵法第28條的修正,以護衛租稅人權與正義。

(如有侵權請通知我們,會立即移除)