制衡護民主 濫權致亡國/對稅務獎勵金立場搖擺 選民失望

文 / 花穗珍 【台灣法律網】

對稅務獎勵金立場搖擺 選民失望

立法院臨時會院會於2019年元月10日審議108年度中央政府總預算案。對於爭議多年的「稅務獎勵金」預算,時代力量黨團提案全數刪除,總召徐永明說:過去所謂的查稅獎金,被批評是稅務人員為了拿獎金,常找小老百姓麻煩。後改成稅務獎勵金,是換湯不換藥,事實上沒有法源依據,只是根據作業要點,就編上億元預算,官越大領越多。民進黨團則由王榮璋委員另為提案:凍結賦稅署及五區國稅局稅務獎勵金10分之1,提出書面報告後始得動支,後經院會表決後通過。

當天在立法院外有法稅改革聯盟發起人之一的陳志龍教授表示:稅務獎勵金促使稅務員濫權亂開稅單,要求刪除稅務獎勵金。另有法稅改革聯盟成員表示:對於時代力量黨團提案,某在野黨團原來贊成,一進議場就棄權;而執政黨有不少立委原來是贊成刪除稅務獎勵金,一進議場就服從黨團指令改為稅務獎勵金護航;立場說變就變,令選民失望。近年台灣經濟景氣不佳,資金人才大量流失,稅收卻連年超徵,稅務獎勵金被認為是濫開稅單的元凶,在立法院卻表決通過,而立委立場反覆不定,讓稅改團體氣結。本文認為,要解讀立委立場和稅務獎勵金,可以由美國近代稅制沿革歷史入手。

一次大戰後華爾街金融遊戲引發稅制改革

美國近代稅制變革自1920 開始。當時一次大戰剛結束(1918),美國取代英國居世界第一霸權,同時代中國和俄羅斯陷入革命後的血腥內戰,德國被凡爾賽條約吸乾了血液致經濟崩盤;東歐的奧地利匈牙利帝國和跨歐亞的土耳其帝國戰敗解體,裂解出許多新興國家,卻苦於複雜的種族及宗教衝突,而流血不止。這些地區政局亂如麻,人民像是活在地獄,只得含淚外逃。此時美國有農地有山林,有煤有鐵有黃金有黑金(石油),有連通大西洋太平洋的巴拿馬運河(1913啟用),有貫穿東西兩岸的鐵路,重工業產值遠遠超過其他國家的總和,還有民主政治和宗教自由,更不用說有發展機會,唯一沒有的是壓死人的賦稅和種族屠殺,是受苦民眾心中的天堂。紐約港口高舉火炬的自由女神,正是吸引全球人才資金的燈塔,紐約迅速取代倫敦成為全球金融中心。當時紐約人自豪“ 華盛頓特區是美國的首都 紐約是全世界的首都”。

然而,全球資金衝進紐約,美國政府卻沒有完善的財稅金融法規來管理,以至於華爾街金融市場唯一的規則,就是沒有任何規則,任由騙徒賭徒橫行無阻,其中最著名的是美國第35任總統甘乃迪的父親約瑟夫(原經營造船廠),頻頻以賄賂記者放假消息或內線交易,賺取不當利益而暴富,在當時卻無法可管,政府也收不到稅。身為官二代約瑟夫可不是一般的投機者,他眼光遠大,有軼聞是約瑟夫看到自己的存款迅速增加,就警覺到這種金錢遊戲玩不了多久,他向身旁的友人說:這錢賺得太容易了,趁別人發現之前,我們快快撈一票就跑吧!

另一軼聞是聽到街頭擦鞋童都在侃侃而談股市操作,約瑟夫就猜測股市要變天了。約瑟夫很明智地在華爾街崩盤(1929 10月29日黑色星期二)之前獲利了結,使甘乃迪家族成為波士頓首富之一,約瑟夫更明智地用這些財富資助法蘭克林·羅斯福,成功當選美國總統 (1933~1945),約瑟夫即被羅斯福任命為首任證券交易委員會(SEC)主席,海事委員會主席,美國駐英大使等官職,甘乃迪家族從此顯赫至今不衰。

舉證責任漏洞 滅了卡彭 卻引發稅災

約瑟夫這種暴富但免稅進而富貴甲天下的模式,促使美國國會於1924通過稅收法(the Revenue Act),詳細定義了企業與個人的所得計算方式和稅率,算是有法律依據向約瑟夫這款投資或投機收入徵稅。也設立了稅務上訴審查會(Board of Tax Appeals,1954年轉變為稅務法庭),並授權其自訂審查規範。稅務上訴審查會訂定了第二十條規範(Rule 20),要求納稅者負舉證責任。如此規範違逆 “無罪推定”、 “不自證己罪” 原則,在執法上稽徵官員只要任意開出稅單,納稅者若不能提出充分證明說服稅務上訴願審查會,就得照單繳稅。問題是:要提出實證來反證一張不存在的、虛構的稅單,談何容易? 如此不合理的規範對納稅者十分不利,而且影響重大。在一切狂飆的二零年代,第二十條規範辦了幾件大案,最著名的是芝加哥黑幫老大艾爾·卡彭(Al Capone)。

酒修正案養肥卡彭 因逃稅罪入獄卡彭是在美國禁酒時期(Prohibition Era,1920~1933)藉走私酒而暴富,進而組成無惡不作的犯罪集團。一戰後美國吸納了人才資金,經濟上畸形繁榮,加上戰勝的歡樂氛圍,形成一股狂歡享樂追求刺激的風氣,史稱 “咆哮的二十年代”(Roaring Twenties)。為阻止社會風氣敗壞,美國國會遂通過美國憲法第十八修正案,宣告酒類釀造、運輸和銷售是違法的。禁酒修正案未能導正社會風氣,卻給黑道、奸商和貪官可趁之機。當時的芝加哥警察局長Charles Fitzmorris說:「芝加哥警察中有60%是從事私酒生意」。腐敗如此,禁酒修正案只是個笑話罷了,但是藉酒崛起的卡彭可不是笑話。卡彭殺人無數,刑法卻奈何不了他,因為警察、官員、議員都拿了卡彭的錢。助理檢察總長Willebrandt (綽號司法第一夫人)注意到:卡彭生活奢華卻從未報稅,利用稅務上訴審查會第二十條規範,就可以指控他逃稅,而不需要確鑿的證據。1931年卡彭被指控逃稅而入獄,1939假釋出獄,但此時卡彭因梅毒侵犯神經,只能臥病難以作惡了。當時還有許多黑幫老大也是因逃稅罪名而入獄。

美國國稅局腐化 假稅單陷害參議員

雖然,把黑幫老大逮捕入獄是有益於大眾,但立法司法執法都應該持守普遍平等原則,針對特定對象以暴制暴,絕非司法正義。美國國稅局以緝捕逃漏稅者為藉口,獲得不受監督制衡的絕對權利,正如英國歷史學者阿克頓1887年的名言: “權力導致腐敗,絕對權力絕對導致腐敗”(Power tends to corrupt,and absolute power corrupts absolutely. corrupt 也可譯為貪污),美國國稅局內部迅速腐化。在1933憲法第十八修正案被廢棄後,黑幫就難以藉酒賺不法財富了,但美國國稅局貪腐造成人民極度痛苦,卻作惡近七十年,遺害遠大於黑幫。用逃稅罪名消滅黑幫,是引虎驅狼,結果更糟。當時的聯邦參議員James Couzens (1922 – 1936在任)發現國稅局貪官常濫開稅單,藉以勒索納稅者中飽私囊,引發重大民怨,說道:貪污和秘密協商常常發生,使得國稅局正喪失其收稅能力。他促使參議院組成委員會,並且擔任主席以調查國稅局貪污弊端。國稅局立即回應,不是積極肅貪也不是消極逃避,而是設下陷阱捕殺Couzens。國稅局長Blair 趁參議院開會時,召集議員、記者、遊說者等各路人馬在議場,然後請Couzens進入議場,當者眾人面前塞一張一千一百萬美元的假稅單以陷害Couzens。事實上,國稅局是該退稅一百萬美元給Couzens的。Couzens費盡心力財力走過冗長的司法程序,才證明那稅單是虛構的。這是Blair 刻意要阻止Couzens揭發國稅局貪腐惡行所設的圈套。

到了二次戰後的1960年代,國稅局濫權貪腐變本加厲,民怨再度沸騰,聯邦參議員Edward Long (1960 ~1968在任)再舉辦聽證會要深入調查。國稅局迅速反擊毫不客氣,這次是放假消息給當時銷售量名列前茅的LIFE雜誌,說Long 和工會領袖Jimmy Hofa (1964被控誤導陪審團、詐欺及行賄,判刑13年)往來密切,Long 還來不及澄清,就因此落選。

1972聯邦參議員Joseph Montoya (1964~1977在任) 宣告要對國稅局展開調查,因為他的選民向他投訴國稅局種種不當行為。在Montoya展開調查之前,國稅局搶先調查Montoya的稅務狀況,並且洩漏給美國第二大報華盛頓郵報。這是違法的洩密,依法國稅局無權揭露納稅者的稅務狀況。但是這時Montoya 已無暇維護自己的隱私了,更沒空調查國稅局,因為他的競爭對手拿華盛頓郵報來大肆攻擊他。

制衡機制保障納稅者權利

國稅局濫權貪腐不改,民怨幾乎決堤,雖然美國國會重組法(Legislative reorganization Act of 1946)明文保障國會的調查權(congressional oversight),但已無議員敢調查國稅局了,實際上國稅局綁架了整個美國政府,形同竊國甚至叛國。參眾兩院不能對國稅局行使調查權,只有改從修改法條入手,例如1986 稅務革新法(Tax Reform Act,Public Law 99-514,全文882頁 ),簡化所得稅法規,擴大稅基,減少合法避稅的管道。此法有助於減少稅務爭議,但未能抑制國稅局濫權貪腐,冤錯假稅單依然肆虐。法規定得再細再明,國稅局貪腐官員仍然可以指鹿為馬顛倒黑白,納稅者沒有任何力量和被濫用的公權力抗衡,只能任人宰割。鑒於此,聯邦眾議員James Traficant等人引入“納稅者權利”(taxpayer right)觀念,以法律保障納稅者的基本權利,以對抗不當公權力。這是把三權制衡的美國立國精神應用在徵稅官和納稅民,使雙方的地位和法律資源相近,才能在法庭上辯論出依法納稅的正確結果。

納稅者權利第一次落實在1988 “稅收法技術與多項修正案” (正式名稱為Technical and Miscellaneous Revenue Act,Public Law 100-647,全文471頁),此法大部分條文是在修正1986稅務革新法,但是其第六篇J章則是全新的內容,標題為納稅者權利與程序(Taxpayer Rights and Procedures),J章簡稱納稅者權利法案彙編(Omnibus Taxpayer Bill of Rights,6266~6247節,389~411頁)。由於第六篇J章常被引用討論,因而此法被以部分代表全體,而後俗稱為第一代納稅者權利法。恰似英國的權利法案(Bill of Rights)是全球民主國家憲法之共同元祖,此法標註一個全新的稅制,納稅者不再逆來順受,而是受到法律保障以爭取法定權益。

第一代納稅者權利法由多方面保護納稅者不受貪腐稅官霸凌,例如:
6227節:規定納稅者在和國稅局官員會面協商時,有權錄音,以避免受恐嚇威脅;
6230節:授權國稅局原有的護民官室(Office of Ombudsman,1979年設立,原來只是出一張嘴並無實權),依法發出納稅者扶助令(Taxpayer Assistance Order,TAO),可以要求財政部長發還扣押的財產給納稅者,或是暫停沒收或扣押納稅者財產,而納稅者扶助令位階甚高,只有高階國稅局官員才能變更;
6231節:明文禁止國稅局以收稅成績來評估所屬人員績效,也禁止為所屬人員訂立收稅目標或配額;
6236節:限縮國稅局扣押和強制徵收納稅者財產的權限,好保留一條生路給納稅者;
6240~6242節:訂定因國稅局不當執法造成納稅者損失時,納稅者求償之規定。

納稅者權利推手被構陷 含冤而逝

這些法條確實減少了冤錯假稅單,”納稅者權利”觀念很快就被全球各國採行,美國各州也紛紛將之寫入州憲法和州法律中。但是,第一代納稅者權利法推手Traficant本身並沒有收到保護,國稅局把六十年前對付Couzens的手段變本加厲用在Traficant身上,這次連稅單都免了,國稅局直接指控他逃稅,還有其他貪污、納賄、假造競選經費、勾結黑幫等駭人的指控,加上輿論抹黑誣衊鋪天蓋地而來,縱使Traficant深受選民肯定而勝選連八任 (1985 – 2002,聯邦眾議員兩年一任),還是不敵國稅局黑手,2002年Traficant因逃稅貪污罪定讞,再被眾議院政風委員會(United States House Committee on Ethics)調查,遭眾議院驅逐,是自美國建國以來第五個、1980後唯一被驅逐的國會議員,這是國會對議員最嚴厲的處罰和羞辱。Traficant 於2002入獄2009出獄,始終宣稱是被構陷,至2014含冤而逝。

第二代納權法要求納保廳呈檢討報告 震驚國會

由於第一代納稅者權利法合情合理又成效卓著,國稅局也無從異議,但納稅者仍嫌不足,要求更多更深的保護,於是國會1996年通過第二代納稅者權利法(Taxpayer Bill of Rights 2,Public Law 104–168,全文31頁),仍是在修正1986稅務革新法,但這次是有正式名稱的專法。第二代納權法擴編原有的護民官室為納稅者保護廳(Office of the Taxpayer Advocate),由國稅局助理局長直接督導,賦與它更重大的任務:從納稅者的觀點減少稽徵爭議。納稅者保護廳每年必須向國會提出統計分析報告,列出納稅者遇到的前二十項最嚴重的困擾,檢討其原因,並提出改善建議;報告還必須條列國稅局不尊重的納稅者扶助令,並說明理由。而且,此報告必須直接給國會,納稅者保護廳的直屬上司(國稅局長、財政部長) 和其他行政官員都不能先閱讀或評論。這是一項創新的做法,仿效產業界盛行已久的ISO-9000品質管理系統,在國稅局建立一個常設機制,檢討改善循環不斷,不僅減少稽徵爭議,更減少不肖稅官貪腐機會。此法實施一年後,納稅者保護廳檢討報告上呈,立即震驚國會。重整國稅局改革稅法呼聲四起,參議院財務委員會主席William Roth(1971 –2001任聯邦參議員,1995-2001任財委會主席)遂下令組成委員會展開調查,由於這是法律明訂的財委會主席的職權,這次國稅局力量再怎麼大也不能公開對付Roth。

國稅局多管閒事 老夫婦喪盡財產

詳細調查及公開聽證會後,國稅局貪腐罪行才曝光,其中一件荒唐案件,是一對經營小生意的老夫婦Bill 與Beth Barlow,1975被聯邦職業安全衛生管理局(OSHA) 的檢查官,無授權無搜索令無事前告知,即強行進入檢查,實際上檢查官只是順路經過隨便看看充個業績而已。老夫婦認為此舉已違反美國憲法第四條修正案(旨在禁止無理搜查和扣押,並要求搜查和扣押狀的發出有相當理由),怒提訴訟,至1977最高法院判決老夫婦勝訴。最高法院判決位階等同憲法,此判決對官員執法有重大影響,許多機關首長都指示所屬研讀此判決,諭示勿違反憲法。然而,一國稅局官員聞知此案,竟拍桌揮拳怒譙:Barlow 家不尊重政府權威,讓我們好好教訓他們!他指揮部屬把Barlow夫婦列入”Illegal Tax Protesters” 名冊,然後憑空捏造誇大其收入,再虛構稅單。國稅局談笑間,Barlow夫婦喪失所有財產,Bill過世,88歲眼盲的Beth坐輪椅,被逐出家門身無分文。

國稅局CID密謀誣陷參議院共和黨團領袖 綁架整個政府

還有更恐怖的犯行。有某國稅局犯罪調查處(Criminal Investigation Division, CID,可以帶槍查稅)分處長和其下屬資深特別調查官密謀,欲以逃稅及貪污罪,誣陷資深眾議員James Quillen(1963 –1997在任),和曾任白宮幕僚長(1987 – 1988在任) 與參議院共和黨團領袖(1967~1985任參議員,1977 ~ 1985任黨團領袖)的Howard Baker,以便威脅兩人支持擴大國稅局權限的法案。還好天佑美國,該資深特別調查官被當地警長查獲持有毒品,此案意外曝光,相形之下以前國稅局迫害Couzens和Traficant的手段根本是微不足道,美國大眾這才驚覺事態嚴重:國稅局完全不顧憲法、不理國會、更不管納稅者死活。誰能料到擁有地千萬里、核彈萬枚、人口三億、菁英無數的世界第一強權,竟然差一點被兩個異想天開的惡質稅官綁架?兩百多年來美國傲人的自由民主,幾乎毀於一旦。

第三代納稅者權利法 把國稅局打掉重練

1997年九月21日參議院召開調查國稅局的聽證會,整個過程透過C-SPAN電視網公開給全美國,輿論大譁。至此,重整國稅局已成參眾兩院不分黨派的共識。當時美國總統柯林頓原先採信財政部長Rossetti的看法,強烈反對重整國稅局,聽證會後柯林頓眼看民怨沸騰,即改變心意支持重整國稅局。Roth總結調查和聽證會的成果:國稅局高階官員誤以收稅多寡作為下屬的績效評估及升貶賞罰指標,促使下屬不擇手段多收稅;又誤以為恐懼可以增加服從性(fear increases compliance),因而不擇手段炮製冤假錯稅案,好恐嚇納稅者服從稅官無理又非法的要脅,才容易多收稅。正好法規上有舉證責任漏洞,讓不肖官員有機可乘,終於造成偌大災害。Roth認為:要從組織文化上著手,改變國稅局官員的心態,才能減少冤假錯稅案。聽證會後國會總動員加速審議,1998年推出國稅局重整與革新法(Internal Revenue Service Restructuring and Reform Act,Public Law 105–206,全文184頁,俗稱第三代納稅者權利法 ),幾乎是把國稅局打掉重練。列舉重要法條如下:
1101節:成立九人的國稅局監督會報,其中六人是由總統提名參議院同意後任命的非官員;
1102節:設立國家納稅者保護官(National Taxpayer Advocate)來領導納稅者保護廳,國家納稅者保護官就職前兩年及離職後五年內都不能擔任國稅局公職(但可以擔任納稅者保護廳公職),其職責之一是為納稅者保護廳人員在廳內發展職業生涯。這是避免納稅者保護廳人員轉職到國稅局的稽徵單位,形成「裁判改行當球員」這般潛在的利益衝突;
1203節:明訂十項失當行為,國稅局官員若有觸犯就必須立即革職查辦:
殘障年齡或種族歧視;
未經完整簽核即扣押納稅者財物員;
對於納稅者的財務提出不實陳述;
竄改或湮滅證據以掩飾過失;
攻擊或毆打納稅者;
報復或騷擾納稅者;
對國會隱匿情資;
故意不為納稅者申報退稅;
故意過低核課聯邦稅額;
威脅查稅稽核;
1205節:國稅局員工訓練必須包含充份的客戶服務訓練,對於稽徵官員必須有16小時以上的衝突管理訓練。這是要求稅官把納稅者當客戶來服務,而不是當潛在的逃稅罪犯來霸凌。
3001節:在法律訴訟中,若納稅者已依照此法第三篇A章及B章,提列可信的證據,則舉證責任將由財政部長承擔(法理上稅務訴訟是由財政部長代表美國政府和納稅者辯論)。至此,美國納稅者終於可以擺脫 “有罪推定無須證據”、”必須自證己無罪” 的不利處境,有機會在法庭上和國稅局公平辯論。
3401節:規定國稅局官員在徵收和強制處分時應依循的正當程序(due process)。台灣稅官若能依循正當程序,就不會有林王越女士被迫繳林王越先生的稅這款怪事了。

台灣和美國有相同的稅制缺失 必須盡速修改

比較台灣和美國稅制,有下列值得注意:
議員也可能是虛構稅單的受害者,台灣和美國皆然。這可以解釋為何修改稅務相關法律是如此困難,台灣立委的立場會如此善變。

美國稅法詳列細節長達數百頁,而且修訂頻繁,用意在讓納稅者及稅務官員能依法繳稅徵稅,沒有模糊空間,也符合當時的經濟活動特性。台灣的稅法卻是短短數頁,很少修訂,執行細節任由財政部以解釋函令行之,而這些解釋函令卻沒有立法院審議或授權,給國稅局太大的行政裁量權,引發許多稅務爭議。2018年林全內閣曾提到要重新檢討解釋函令,至今仍無任何進展。

美國第三代納稅者權利法明文確保納保官獨立運作,台灣的納稅者保護法卻明文規定納保官是由資深稅官以任務編組擔任,這擺明是球員兼裁判。美國納保官有實權發出納稅者扶助令(TAO),可以立即制止不合法的強制處分,台灣的納保官卻只能出一張嘴,沒有任何公權力。

納稅者有權利站上法庭,和稅官站在同一基礎上,依事實辯論稅務爭議。舉證責任錯置給納稅者,讓納稅者先天不平等,就難以在法庭上獲得正義了。雖然台灣納保法第11條有規定:「…..稅捐稽徵機關就課稅或處罰之要件事實,除法律別有明文規定者外,負證明責任」,但在實際的訴訟中,稅捐稽徵機關舉一些不合理的或有明顯錯誤的陳述當做要件事實,例如瞎湊數字被法院判決敗訴的起訴書,竟也被採納,這讓納稅者如何辯論?有如此稅法和司法,納稅者如何求得正義?

結語:民主自由誠可貴 唯制衡才能保有

Roth把調查和聽證會的內容整理成「The power to destroy」一書,書名源自美國第四任首席大法官 John Marshall 的名句: 「創造的力量也暗示保留的力量…收稅是種強大的力量,使用不慎就會造成毀滅」(The power to create implies the power to preserve … That the power to tax involves the power to destroy)。John Marshall是美國開國元勳之一,對美國司法制度有重大影響。美國開國元勳以英國清教徒革命和光榮革命為鑑,故在憲法中處處以制衡來防止任何權力被濫用被擴大,大到足以毀滅好不容易建立的自由民主制度。建國一百多年後,稍一不慎讓美國國稅局不受制衡,弄成民怨沸騰,差一點亡國。今日台灣和美國很類似,許多前賢流血,才讓今日台灣享受到華人世界最大幅度的自由民主,得來不易。稅務冤案不斷,不僅是國稅局的問題,而是我們整個法治基礎-制衡機制出了問題。謹建議層峰,參考美國第三代納稅者權利法,為稅務建立制衡機制,才能維持自由民主不墜。

參考文獻:
1.   “The Internal Revenue Restructuring and Reform Act of 1998: Does it Really Shift the Burden of Proof to the IRS?”, Adriana Wos-Mysliwiec, Vol. 14, 1999, Issue 2, Journal of Civil Rights and Economic Development.
2.   “The Power to Destroy”, by William V. Roth and William H. Nixon, Atlantic Monthly Press, 1999, ISBN 978-0871137487

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美國女大法官「惡名昭彰的R.B.G.」(Notorious R.B.G) 平凡中偉大

R.B.G.大法官的肖像畫。

一位猶太女性,在對女性極度不友善的惡劣環境下,無畏地挺身而出,以溫柔、堅定的聲音,為平權、正義而戰,她就是美國家喻戶曉的大法官——金斯伯格(Ruth Bader Ginsburg,簡稱R.B.G.)。

R.B.G.大法官雖然只有150公分高,瘦小的身軀卻蘊藏著巨大的能量,為了對抗法律的性別不平等,她勇敢挑戰充滿性別歧視的主流價值,在律師時期就積極為女性權益辯護,成為美國第二位女性大法官以後,更是經常仗義執言、獨排眾議,勇於發表不同意見書,挑戰父權社會的思想,引來許多男性的反彈,甚至被批評為「惡魔」、「最高法院的恥辱」,讓她被網友戲稱是「惡名昭彰的R.B.G.」(Notorious R.B.G)。

面對種種批評,R.B.G.大法官也從不畏懼,堅定地告訴世人:「為你所在乎的事而戰,但以讓他人加入你的方式去實踐它。」(Fight for the things that you care about, but do it in a way that will lead others to join you.)

R.B.G.大法官勇於對抗成千上萬條性別歧視的法律。

「次等公民」的美國女性

美國之所以被稱為民主聖地,是因為美國是全世界第一個以民主、自由憲法建立的國家,「人人生而平等」更是《美國獨立宣言》中宣示的重要價值。然而,即使美國的民主、自由領先全球,但在美國的歷史上,想要真正落實男女平等的理想,卻是一條艱難的漫漫之路,光是女性爭取平等的選舉權,就耗費長達72年的時間,才在1920年通過《第十九條修正案》,明定禁止任何美國公民因性別因素被剝奪選舉權。

擁有平等選舉權,女性就能跟男性平起平坐了嗎?不,美國的平權運動才正要開始!即使美國以民主、自由、平等立國,但嚴重的性別歧視在過去的美國,可說是相當猖狂,讓女性受到的待遇就像是「次等公民」。

因為是女性,所以不能進入學校圖書館,領的薪水必須比男性低,只要懷孕了就可以被合法解僱,即使能力再優秀也沒有公司願意雇用,在家打理家務、服侍丈夫才是天職使命……,種種看似荒謬的規定,卻在離我們不遠的50年代被視為理所當然,當時的美國社會由白人男性主導,生活中處處充斥著性別歧視的法律規定,限制或剝奪女性的權利,女性想替自己發聲更是難上加難。

成就多元發展的美國

「我不因身為女性而要求特權,我只要求所有男性同胞,不再把腳踩在我們的脖子上。」許多人會誤解性別平權就是在壓迫男性,但R.B.G.與所有女性要的很其實簡單,就是讓女性能夠跟男性一樣,享受平等的待遇與權利。

R.B.G.大法官替性別平權發聲的每句話、每件事,如播種似地在美國社會慢慢發芽,對美國產生巨大的影響,進一步促使政府推動修法,例如:保障男女同工同酬、保障男女平等受教權……,一步步打破性別不平等的限制,讓女性擺脫過去的壓迫,真正獲得自由,平權法案推動創建了現代美國自由多元的發展,影響既深又廣且長遠。

R.B.G.大法官的故事被拍成紀錄片與電影,今年在台灣上映。

台灣能否跟隨美國的腳步?

美國的經驗給我們兩個啟示,第一,國家若要強盛,民主、自由、平等、多元是不可或缺的價值,尤其當人人都能獲得平等的權利與自由,才能把每個人的才能發揮到淋漓盡致,促進國家社會的發展。第二,改革絕非一蹴可及,R.B.G.大法官投注整個人生替性別平權發聲,受到無數抨擊仍無所畏懼,平權運動更是貫穿整個20世紀至今,才能獲得今日的成果,實踐性別平權的理想。

台灣雖已轉型成亞洲數一數二的自由民主國家,但直至今日仍有許多權利被忽視,讓許多人無法得到真正的自由、平等,因此社會上有許多改革聲浪,期許台灣能夠變得更好。然而,無論是推動哪一種改革,堅強的意志力是不可或缺的武器,即使困難挑戰重重,只要堅持推動改革的初衷,勇敢為正義而戰,漫長的黑夜總有迎來曙光的一天。

建國百年美稅局不受制衡 民怨沸騰差一點亡國

制衡護民主 濫權致亡國

對稅務獎勵金立場搖擺 選民失望

立法院臨時會院會於2019年元月10日審議108年度中央政府總預算案。對於爭議多年的「稅務獎勵金」預算,時代力量黨團提案全數刪除,總召徐永明說:過去所謂的查稅獎金,被批評是稅務人員為了拿獎金,常找小老百姓麻煩。後改成稅務獎勵金,是換湯不換藥,事實上沒有法源依據,只是根據作業要點,就編上億元預算,官越大領越多。民進黨團則由王榮璋委員另為提案:凍結賦稅署及五區國稅局稅務獎勵金10分之1,提出書面報告後始得動支,後經院會表決後通過。

當天在立法院外有法稅改革聯盟發起人之一的陳志龍教授表示:稅務獎勵金促使稅務員濫權亂開稅單,要求刪除稅務獎勵金。另有法稅改革聯盟成員表示:對於時代力量黨團提案,某在野黨團原來贊成,一進議場就棄權;而執政黨有不少立委原來是贊成刪除稅務獎勵金,一進議場就服從黨團指令改為稅務獎勵金護航;立場說變就變,令選民失望。近年台灣經濟景氣不佳,資金人才大量流失,稅收卻連年超徵,稅務獎勵金被認為是濫開稅單的元凶,在立法院卻表決通過,而立委立場反覆不定,讓稅改團體氣結。本文認為,要解讀立委立場和稅務獎勵金,可以由美國近代稅制沿革歷史入手。

一次大戰後華爾街金融遊戲引發稅制改革

美國近代稅制變革自1920 開始。當時一次大戰剛結束(1918),美國取代英國居世界第一霸權,同時代中國和俄羅斯陷入革命後的血腥內戰,德國被凡爾賽條約吸乾了血液致經濟崩盤;東歐的奧地利匈牙利帝國和跨歐亞的土耳其帝國戰敗解體,裂解出許多新興國家,卻苦於複雜的種族及宗教衝突,而流血不止。這些地區政局亂如麻,人民像是活在地獄,只得含淚外逃。此時美國有農地有山林,有煤有鐵有黃金有黑金(石油),有連通大西洋太平洋的巴拿馬運河(1913啟用),有貫穿東西兩岸的鐵路,重工業產值遠遠超過其他國家的總和,還有民主政治和宗教自由,更不用說有發展機會,唯一沒有的是壓死人的賦稅和種族屠殺,是受苦民眾心中的天堂。

紐約港口高舉火炬的自由女神,正是吸引全球人才資金的燈塔,紐約迅速取代倫敦成為全球金融中心。當時紐約人自豪“ 華盛頓特區是美國的首都 紐約是全世界的首都”。然而,全球資金衝進紐約,美國政府卻沒有完善的財稅金融法規來管理,以至於華爾街金融市場唯一的規則,就是沒有任何規則,任由騙徒賭徒橫行無阻,其中最著名的是美國第35任總統甘乃迪的父親約瑟夫(原經營造船廠),頻頻以賄賂記者放假消息或內線交易,賺取不當利益而暴富,在當時卻無法可管,政府也收不到稅。身為官二代約瑟夫可不是一般的投機者,他眼光遠大,有軼聞是約瑟夫看到自己的存款迅速增加,就警覺到這種金錢遊戲玩不了多久,他向身旁的友人說:這錢賺得太容易了,趁別人發現之前,我們快快撈一票就跑吧!

另一軼聞是聽到街頭擦鞋童都在侃侃而談股市操作,約瑟夫就猜測股市要變天了。約瑟夫很明智地在華爾街崩盤(1929 10月29日黑色星期二)之前獲利了結,使甘乃迪家族成為波士頓首富之一,約瑟夫更明智地用這些財富資助法蘭克林·羅斯福,成功當選美國總統 (1933~1945),約瑟夫即被羅斯福任命為首任證券交易委員會(SEC)主席,海事委員會主席,美國駐英大使等官職,甘乃迪家族從此顯赫至今不衰。

舉證責任漏洞 滅了卡彭 卻引發稅災

約瑟夫這種暴富但免稅進而富貴甲天下的模式,促使美國國會於1924通過稅收法(the Revenue Act),詳細定義了企業與個人的所得計算方式和稅率,算是有法律依據向約瑟夫這款投資或投機收入徵稅。也設立了稅務上訴審查會(Board of Tax Appeals,1954年轉變為稅務法庭),並授權其自訂審查規範。稅務上訴審查會訂定了第二十條規範(Rule 20),要求納稅者負舉證責任。如此規範違逆 “無罪推定”、 “不自證己罪” 原則,在執法上稽徵官員只要任意開出稅單,納稅者若不能提出充分證明說服稅務上訴願審查會,就得照單繳稅。問題是:要提出實證來反證一張不存在的、虛構的稅單,談何容易? 如此不合理的規範對納稅者十分不利,而且影響重大。在一切狂飆的二零年代,第二十條規範辦了幾件大案,最著名的是芝加哥黑幫老大艾爾·卡彭(Al Capone)。

禁酒修正案養肥卡彭 因逃稅罪入獄

卡彭是在美國禁酒時期(Prohibition Era,1920~1933)藉走私酒而暴富,進而組成無惡不作的犯罪集團。一戰後美國吸納了人才資金,經濟上畸形繁榮,加上戰勝的歡樂氛圍,形成一股狂歡享樂追求刺激的風氣,史稱 “咆哮的二十年代”(Roaring Twenties)。為阻止社會風氣敗壞,美國國會遂通過美國憲法第十八修正案,宣告酒類釀造、運輸和銷售是違法的。禁酒修正案未能導正社會風氣,卻給黑道、奸商和貪官可趁之機。當時的芝加哥警察局長Charles Fitzmorris說:「芝加哥警察中有60%是從事私酒生意」。腐敗如此,禁酒修正案只是個笑話罷了,但是藉酒崛起的卡彭可不是笑話。卡彭殺人無數,刑法卻奈何不了他,因為警察、官員、議員都拿了卡彭的錢。助理檢察總長Willebrandt (綽號司法第一夫人)注意到:卡彭生活奢華卻從未報稅,利用稅務上訴審查會第二十條規範,就可以指控他逃稅,而不需要確鑿的證據。1931年卡彭被指控逃稅而入獄,1939假釋出獄,但此時卡彭因梅毒侵犯神經,只能臥病難以作惡了。當時還有許多黑幫老大也是因逃稅罪名而入獄。

美國國稅局腐化 假稅單陷害參議員

雖然,把黑幫老大逮捕入獄是有益於大眾,但立法司法執法都應該持守普遍平等原則,針對特定對象以暴制暴,絕非司法正義。美國國稅局以緝捕逃漏稅者為藉口,獲得不受監督制衡的絕對權利,正如英國歷史學者阿克頓1887年的名言: “權力導致腐敗,絕對權力絕對導致腐敗”(Power tends to corrupt,and absolute power corrupts absolutely. corrupt 也可譯為貪污),美國國稅局內部迅速腐化。在1933憲法第十八修正案被廢棄後,黑幫就難以藉酒賺不法財富了,但美國國稅局貪腐造成人民極度痛苦,卻作惡近七十年,遺害遠大於黑幫。用逃稅罪名消滅黑幫,是引虎驅狼,結果更糟。當時的聯邦參議員James Couzens (1922 – 1936在任)發現國稅局貪官常濫開稅單,藉以勒索納稅者中飽私囊,引發重大民怨,說道:貪污和秘密協商常常發生,使得國稅局正喪失其收稅能力。他促使參議院組成委員會,並且擔任主席以調查國稅局貪污弊端。國稅局立即回應,不是積極肅貪也不是消極逃避,而是設下陷阱捕殺Couzens。國稅局長Blair 趁參議院開會時,召集議員、記者、遊說者等各路人馬在議場,然後請Couzens進入議場,當者眾人面前塞一張一千一百萬美元的假稅單以陷害Couzens。事實上,國稅局是該退稅一百萬美元給Couzens的。Couzens費盡心力財力走過冗長的司法程序,才證明那稅單是虛構的。這是Blair 刻意要阻止Couzens揭發國稅局貪腐惡行所設的圈套。

到了二次戰後的1960年代,國稅局濫權貪腐變本加厲,民怨再度沸騰,聯邦參議員Edward Long (1960 ~1968在任)再舉辦聽證會要深入調查。國稅局迅速反擊毫不客氣,這次是放假消息給當時銷售量名列前茅的LIFE雜誌,說Long 和工會領袖Jimmy Hofa (1964被控誤導陪審團、詐欺及行賄,判刑13年)往來密切,Long 還來不及澄清,就因此落選。

1972聯邦參議員Joseph Montoya (1964~1977在任) 宣告要對國稅局展開調查,因為他的選民向他投訴國稅局種種不當行為。在Montoya展開調查之前,國稅局搶先調查Montoya的稅務狀況,並且洩漏給美國第二大報華盛頓郵報。這是違法的洩密,依法國稅局無權揭露納稅者的稅務狀況。但是這時Montoya 已無暇維護自己的隱私了,更沒空調查國稅局,因為他的競爭對手拿華盛頓郵報來大肆攻擊他。

制衡機制保障納稅者權利

國稅局濫權貪腐不改,民怨幾乎決堤,雖然美國國會重組法(Legislative reorganization Act of 1946)明文保障國會的調查權(congressional oversight),但已無議員敢調查國稅局了,實際上國稅局綁架了整個美國政府,形同竊國甚至叛國。參眾兩院不能對國稅局行使調查權,只有改從修改法條入手,例如1986 稅務革新法(Tax Reform Act,Public Law 99-514,全文882頁 ),簡化所得稅法規,擴大稅基,減少合法避稅的管道。此法有助於減少稅務爭議,但未能抑制國稅局濫權貪腐,冤錯假稅單依然肆虐。法規定得再細再明,國稅局貪腐官員仍然可以指鹿為馬顛倒黑白,納稅者沒有任何力量和被濫用的公權力抗衡,只能任人宰割。

有鑒於此,聯邦眾議員James Traficant等人引入“納稅者權利”(taxpayer right)觀念,以法律保障納稅者的基本權利,以對抗不當公權力。這是把三權制衡的美國立國精神應用在徵稅官和納稅民,使雙方的地位和法律資源相近,才能在法庭上辯論出依法納稅的正確結果。納稅者權利第一次落實在1988 “稅收法技術與多項修正案” (正式名稱為Technical and Miscellaneous Revenue Act,Public Law 100-647,全文471頁),此法大部分條文是在修正1986稅務革新法,但是其第六篇J章則是全新的內容,標題為納稅者權利與程序(Taxpayer Rights and Procedures),J章簡稱納稅者權利法案彙編(Omnibus Taxpayer Bill of Rights,6266~6247節,389~411頁)。由於第六篇J章常被引用討論,因而此法被以部分代表全體,而後俗稱為第一代納稅者權利法。恰似英國的權利法案(Bill of Rights)是全球民主國家憲法之共同元祖,此法標註一個全新的稅制,納稅者不再逆來順受,而是受到法律保障以爭取法定權益。

第一代納稅者權利法由多方面保護納稅者不受貪腐稅官霸凌,例如:
6227節:規定納稅者在和國稅局官員會面協商時,有權錄音,以避免受恐嚇威脅
6230節:授權國稅局原有的護民官室(Office of Ombudsman,1979年設立,原來只是出一張嘴並無實權),依法發出納稅者扶助令(Taxpayer Assistance Order,TAO),可以要求財政部長發還扣押的財產給納稅者,或是暫停沒收或扣押納稅者財產,而納稅者扶助令位階甚高,只有高階國稅局官員才能變更;
6231節:明文禁止國稅局以收稅成績來評估所屬人員績效,也禁止為所屬人員訂立收稅目標或配額;
6236節:限縮國稅局扣押和強制徵收納稅者財產的權限,好保留一條生路給納稅者;
6240~6242節:訂定因國稅局不當執法造成納稅者損失時,納稅者求償之規定。

納稅者權利推手被構陷 含冤而逝

這些法條確實減少了冤錯假稅單,”納稅者權利”觀念很快就被全球各國採行,美國各州也紛紛將之寫入州憲法和州法律中。但是,第一代納稅者權利法推手Traficant本身並沒有收到保護,國稅局把六十年前對付Couzens的手段變本加厲用在Traficant身上,這次連稅單都免了,國稅局直接指控他逃稅,還有其他貪污、納賄、假造競選經費、勾結黑幫等駭人的指控,加上輿論抹黑誣衊鋪天蓋地而來,縱使Traficant深受選民肯定而勝選連八任 (1985 – 2002,聯邦眾議員兩年一任),還是不敵國稅局黑手,2002年Traficant因逃稅貪污罪定讞,再被眾議院政風委員會(United States House Committee on Ethics)調查,遭眾議院驅逐,是自美國建國以來第五個、1980後唯一被驅逐的國會議員,這是國會對議員最嚴厲的處罰和羞辱。Traficant 於2002入獄2009出獄,始終宣稱是被構陷,至2014含冤而逝。

第二代納權法要求納保廳呈檢討報告 震驚國會

由於第一代納稅者權利法合情合理又成效卓著,國稅局也無從異議,但納稅者仍嫌不足,要求更多更深的保護,於是國會1996年通過第二代納稅者權利法(Taxpayer Bill of Rights 2,Public Law 104–168,全文31頁),仍是在修正1986稅務革新法,但這次是有正式名稱的專法。第二代納權法擴編原有的護民官室為納稅者保護廳(Office of the Taxpayer Advocate),由國稅局助理局長直接督導,賦與它更重大的任務:從納稅者的觀點減少稽徵爭議。納稅者保護廳每年必須向國會提出統計分析報告,列出納稅者遇到的前二十項最嚴重的困擾,檢討其原因,並提出改善建議;報告還必須條列國稅局不尊重的納稅者扶助令,並說明理由。而且,此報告必須直接給國會,納稅者保護廳的直屬上司(國稅局長、財政部長) 和其他行政官員都不能先閱讀或評論。這是一項創新的做法,仿效產業界盛行已久的ISO-9000品質管理系統,在國稅局建立一個常設機制,檢討改善循環不斷,不僅減少稽徵爭議,更減少不肖稅官貪腐機會。此法實施一年後,納稅者保護廳檢討報告上呈,立即震驚國會。重整國稅局改革稅法呼聲四起,參議院財務委員會主席William Roth(1971 –2001任聯邦參議員,1995-2001任財委會主席)遂下令組成委員會展開調查,由於這是法律明訂的財委會主席的職權,這次國稅局力量再怎麼大也不能公開對付Roth。

國稅局多管閒事 老夫婦喪盡財產

詳細調查及公開聽證會後,國稅局貪腐罪行才曝光,其中一件荒唐案件,是一對經營小生意的老夫婦Bill 與Beth Barlow,1975被聯邦職業安全衛生管理局(OSHA) 的檢查官,無授權無搜索令無事前告知,即強行進入檢查,實際上檢查官只是順路經過隨便看看充個業績而已。老夫婦認為此舉已違反美國憲法第四條修正案(旨在禁止無理搜查和扣押,並要求搜查和扣押狀的發出有相當理由),怒提訴訟,至1977最高法院判決老夫婦勝訴。最高法院判決位階等同憲法,此判決對官員執法有重大影響,許多機關首長都指示所屬研讀此判決,諭示勿違反憲法。然而,一國稅局官員聞知此案,竟拍桌揮拳怒譙:Barlow 家不尊重政府權威,讓我們好好教訓他們!他指揮部屬把Barlow夫婦列入”Illegal Tax Protesters” 名冊,然後憑空捏造誇大其收入,再虛構稅單。國稅局談笑間,Barlow夫婦喪失所有財產,Bill過世,88歲眼盲的Beth坐輪椅,被逐出家門身無分文。

國稅局CID密謀誣陷參議院共和黨團領袖 綁架整個政府

還有更恐怖的犯行。有某國稅局犯罪調查處(Criminal Investigation Division, CID,可以帶槍查稅)分處長和其下屬資深特別調查官密謀,欲以逃稅及貪污罪,誣陷資深眾議員James Quillen(1963 –1997在任),和曾任白宮幕僚長(1987 – 1988在任) 與參議院共和黨團領袖(1967~1985任參議員,1977 ~ 1985任黨團領袖)的Howard Baker,以便威脅兩人支持擴大國稅局權限的法案。還好天佑美國,該資深特別調查官被當地警長查獲持有毒品,此案意外曝光,相形之下以前國稅局迫害Couzens和Traficant的手段根本是微不足道,美國大眾這才驚覺事態嚴重:國稅局完全不顧憲法、不理國會、更不管納稅者死活。誰能料到擁有地千萬里、核彈萬枚、人口三億、菁英無數的世界第一強權,竟然差一點被兩個異想天開的惡質稅官綁架?兩百多年來美國傲人的自由民主,幾乎毀於一旦。

第三代納稅者權利法 把國稅局打掉重練

1997年九月21日參議院召開調查國稅局的聽證會,整個過程透過C-SPAN電視網公開給全美國,輿論大譁。至此,重整國稅局已成參眾兩院不分黨派的共識。當時美國總統柯林頓原先採信財政部長Rossetti的看法,強烈反對重整國稅局,聽證會後柯林頓眼看民怨沸騰,即改變心意支持重整國稅局。Roth總結調查和聽證會的成果:國稅局高階官員誤以收稅多寡作為下屬的績效評估及升貶賞罰指標,促使下屬不擇手段多收稅又誤以為恐懼可以增加服從性(fear increases compliance),因而不擇手段炮製冤假錯稅案,好恐嚇納稅者服從稅官無理又非法的要脅,才容易多收稅。正好法規上有舉證責任漏洞,讓不肖官員有機可乘,終於造成偌大災害。Roth認為:要從組織文化上著手,改變國稅局官員的心態,才能減少冤假錯稅案。聽證會後國會總動員加速審議1998年推出國稅局重整與革新法(Internal Revenue Service Restructuring and Reform Act,Public Law 105–206,全文184頁,俗稱第三代納稅者權利法 ),幾乎是把國稅局打掉重練。列舉重要法條如下:
1101節:成立九人的國稅局監督會報,其中六人是由總統提名參議院同意後任命的非官員
1102節:設立國家納稅者保護官(National Taxpayer Advocate)來領導納稅者保護廳,國家納稅者保護官就職前兩年及離職後五年內都不能擔任國稅局公職(但可以擔任納稅者保護廳公職),其職責之一是為納稅者保護廳人員在廳內發展職業生涯。這是避免納稅者保護廳人員轉職到國稅局的稽徵單位,形成「裁判改行當球員」這般潛在的利益衝突;
1203節:明訂十項失當行為,國稅局官員若有觸犯就必須立即革職查辦:
殘障年齡或種族歧視;
未經完整簽核即扣押納稅者財物員;
對於納稅者的財務提出不實陳述;
竄改或湮滅證據以掩飾過失;
攻擊或毆打納稅者;
報復或騷擾納稅者;
對國會隱匿情資;
故意不為納稅者申報退稅;
故意過低核課聯邦稅額;
威脅查稅稽核;
1205節:國稅局員工訓練必須包含充份的客戶服務訓練,對於稽徵官員必須有16小時以上的衝突管理訓練。這是要求稅官把納稅者當客戶來服務,而不是當潛在的逃稅罪犯來霸凌。
3001節:在法律訴訟中,若納稅者已依照此法第三篇A章及B章,提列可信的證據,則舉證責任將由財政部長承擔(法理上稅務訴訟是由財政部長代表美國政府和納稅者辯論)。至此,美國納稅者終於可以擺脫 “有罪推定無須證據”、”必須自證己無罪” 的不利處境,有機會在法庭上和國稅局公平辯論。
3401節:規定國稅局官員在徵收和強制處分時應依循的正當程序(due process)。台灣稅官若能依循正當程序,就不會有林王越女士被迫繳林王越先生的稅這款怪事了。

台灣和美國有相同的稅制缺失 必須盡速修改

比較台灣和美國稅制,有下列值得注意:
議員也可能是虛構稅單的受害者,台灣和美國皆然。這可以解釋為何修改稅務相關法律是如此困難,台灣立委的立場會如此善變。

美國稅法詳列細節長達數百頁,而且修訂頻繁,用意在讓納稅者及稅務官員能依法繳稅徵稅,沒有模糊空間,也符合當時的經濟活動特性。台灣的稅法卻是短短數頁,很少修訂,執行細節任由財政部以解釋函令行之,而這些解釋函令卻沒有立法院審議或授權,給國稅局太大的行政裁量權,引發許多稅務爭議。2018年林全內閣曾提到要重新檢討解釋函令,至今仍無任何進展。

美國第三代納稅者權利法明文確保納保官獨立運作,台灣的納稅者保護法卻明文規定納保官是由資深稅官以任務編組擔任這擺明是球員兼裁判。美國納保官有實權發出納稅者扶助令(TAO),可以立即制止不合法的強制處分,台灣的納保官卻只能出一張嘴,沒有任何公權力。

納稅者有權利站上法庭,和稅官站在同一基礎上,依事實辯論稅務爭議。舉證責任錯置給納稅者,讓納稅者先天不平等,就難以在法庭上獲得正義了。雖然台灣納保法第11條有規定:「…..稅捐稽徵機關就課稅或處罰之要件事實,除法律別有明文規定者外,負證明責任」,但在實際的訴訟中,稅捐稽徵機關舉一些不合理的或有明顯錯誤的陳述當做要件事實例如瞎湊數字被法院判決敗訴的起訴書,竟也被採納,這讓納稅者如何辯論?有如此稅法和司法,納稅者如何求得正義?

結語:民主自由誠可貴 唯制衡才能保有

Roth把調查和聽證會的內容整理成「The power to destroy」一書,書名源自美國第四任首席大法官 John Marshall 的名句: 「創造的力量也暗示保留的力量…收稅是種強大的力量,使用不慎就會造成毀滅」(The power to create implies the power to preserve … That the power to tax involves the power to destroy)。John Marshall是美國開國元勳之一,對美國司法制度有重大影響。美國開國元勳以英國清教徒革命和光榮革命為鑑,故在憲法中處處以制衡來防止任何權力被濫用被擴大,大到足以毀滅好不容易建立的自由民主制度。建國一百多年後,稍一不慎讓美國國稅局不受制衡,弄成民怨沸騰,差一點亡國。今日台灣和美國很類似,許多前賢流血,才讓今日台灣享受到華人世界最大幅度的自由民主,得來不易。稅務冤案不斷,不僅是國稅局的問題,而是我們整個法治基礎-制衡機制出了問題。謹建議層峰,參考美國第三代納稅者權利法,為稅務建立制衡機制,才能維持自由民主不墜。

文 / 花穗珍

文章出處:【台灣法律網】

參考文獻:
1.   “The Internal Revenue Restructuring and Reform Act of 1998: Does it Really Shift the Burden of Proof to the IRS?”, Adriana Wos-Mysliwiec, Vol. 14, 1999, Issue 2, Journal of Civil Rights and Economic Development.
2.   “The Power to Destroy”, by William V. Roth and William H. Nixon, Atlantic Monthly Press, 1999, ISBN 978-0871137487

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【新聞】台灣黃背心登上國際媒體

12月19日上萬民眾走向街頭,以法國黃背心運動讓法國政府放下傲慢心態,面對民意促成改革,呼籲台灣政府立即回應訴求:「成立平反1219委員會」、「召開稅改國是會議,導正稅法與稅制」、「停止賦稅黑箱作業,終結萬年稅單」。

法國總統所施行的政策,如調高汽油、柴油稅,又規劃2019年再提高燃油稅,卻碰上國際油價一路上漲,引發中產階級的憤怒,最後終於形成蔓延全球的「黃背心」(gilets jaunes)運動,該運動已持續三個月,席捲全法之際,還燒向荷蘭、義大利、比利時等歐盟核心國,目前更延燒到台灣。台灣的「黃背心運動」引起國際媒體關注,如CNN、Canada Press、UK AFP、Africa Kenya News及新加坡、澳洲、美國、香港等各國媒體數十則報導。

台灣早在2016年就有「黃背心運動」,因為稅制不公,烏龍稅單滿天飛,財政部四年(2014-2017)超徵稅收五千多億,人民生活苦哈哈,台灣經濟成長率在平均值之下,勞工平均實質薪資所得倒退18年,資金淨流出11兆,企業倒閉率82%,外資投資降到6,800多億,年輕人不婚不生,人才外漂。

12月19日上萬民眾走向街頭,提出三點行動訴求:「成立平反1219委員會」、「召開稅改國是會議,導正稅法與稅制」、「停止賦稅黑箱作業,終結萬年稅單」,以法國黃背心運動讓法國政府放下傲慢心態,面對民意促成改革,呼籲政府應落實稅務改革、撤銷違法稅單,平反稅務冤案。

對稅制不滿的情緒蔓延,12月22日數百名志工及民眾繼續在台北市國稅局提出對稅制不公的抗議。

延續於1219訴求,12月22日數百名志工及民眾繼續在台北市國稅局提出對稅制不公的抗議。目前就讀大學的志工嘉嘉提到,台灣公務員最愛強調依法課稅,但是每年財政部卻編列上億元無法源依據的稅務獎勵金,她提到根據立委陳瑩爆料,稅務獎勵金濫發,連沒有查稅的工友、司機都有份,甚至於辦路跑、桌球比賽都可以領獎勵金。她提出嚴正抗議:「廢除稅務獎勵金!」

嘉嘉進一步提到,法國黃背心運動已經如火如荼,甚至擴展到全世界,台灣人民對稅法的不滿情緒已經開始累積,她呼籲台灣一定要積極落實稅制改革,賦稅人權才能得到保障,台灣經濟才會起飛,引起現場民眾高喊:「落實賦稅改革,還我賦稅人權!」

另一志工小雲提到,台灣解嚴後自稱是民主國家,台灣人民以此而驕傲,但是從許多稅制卻曝露威權的遺毒,許多稅災戶收到稅單,雖然走上行政救濟,卻是一條不歸路,當稅單還沒確定,訴願就要先繳一半,不然就會被拍賣財產、凍結帳戶、管收或限制出境;然而在美國提起訴願只要先繳60美金(相當1800台幣)。她更提到,國稅局利用9千多條的解釋函令開出錯誤稅單,今年年初她與志工曾當面詢問賦稅署副署長:「許多解釋函令已經不合時宜,是否該廢除?」當時副署長口頭承諾會廢除,但是至今未見承諾兌現,她直言:「9千多條的解釋函令就像捕獸夾,讓人民陷入稅制的迫害。」現場民眾高喊:「廢除解釋函令,落實轉型正義!」隨後現場志工面對國稅局大聲提出訴求:「撤銷違法稅單、平反冤案、落實賦稅改革!」

根據報導,2016年開始的台灣「黃背心運動」確實為台灣稅制帶動一些改變,例如與人民息息相關的「納稅者權利保護法」,以往人民被教育只有納稅的義務,卻被刻意忽略憲法保障人民的納稅者權利,事實上立法院在十幾年前就提出「納稅者權利保護法」,然而卻一直被擱置,直到2010年台灣街頭出現稅改運動,雖然促成了「納稅者權利保護專章」,但對納稅者遇到稅務紛爭仍然沒有實質幫助,直到2016年「黃背心運動」的力量崛起,才進一步促成「納稅者權利保護法」,根據專家學者研究統計,納保法施行後納稅者跟稅務機關打官司,勝訴率從6%左右提升到14%左右。

【新聞】政府應建立除錯機制,開啟改革和進步

鑒往知來,不再重蹈覆轍,是人類進步的至理,今年11月11日是第一次世界大戰結束一百周年紀念日,為此國外無不舉辦盛大紀念活動,台灣唯一一場世界大戰終戰百年紀念研討會,由聯合國NGO世界公民總會(台灣)等共同在台北主辦舉行,有鑒於一戰發生是由於貧富差距過大,利益極度分配不均所致,與現今世界與台灣現況相同,而財富重分配最常用的就是稅制手段,研討會當日邀請國內法學專家、會計師等,就世界大戰背景與台灣稅制指標性案件-太極門稅務冤錯案為例,探討台灣應如何喚醒賦稅人權,不再重蹈世界大戰後路。

 

法稅改革聯盟義務李律師表示,以台灣稅法史指標性的太極門案件討論台灣賦稅人權,是希望台灣人覺醒,思考納稅者應有權利,勇敢為自己挑戰不公義並翻轉體制,也呼籲政府跟上國際人權潮流,透過解決指標性稅務個案,改革台灣稅制弊端,落實轉型正義也確保除錯機制正常運作。她歸納近期參與國際人權會議,觀察各國法稅制度趨勢,對比台灣稅制問題,她歸納出三部分,並舉例說明。

法稅改革聯盟義務律師,歸納說明各國法稅制度趨勢,對比台灣稅制問題。

第一、稅務規範透明化。目前歐洲各國與美國正在推動的稅改計畫,都是要讓稅務規範透明化,檢討複雜困難的稅法,改由積極教育並協助民眾,取代高權徵稅手段。而台灣卻可不經立院審議就發布9千多則解釋函令,直接限制人民權利,民眾根本無從知悉,因此大法官700多則憲法解釋中,竟有110多則是稅法相關,其中13則更直指違憲,而世界獨有的萬年稅單,就是因財政部以解釋函令架空課稅時效,使其不受稅捐核課5年限制,而太極門稅務冤案就是因此延宕22年仍未結束,即便太極門18次在行政法院及財政部訴願勝訴,國稅局卻從未依判決撤銷案件,嚴重侵害人民訴訟權及國際人權兩公約的有效救濟權。

 

第二、專業稅務法官與有效稅務救濟。美國稅務法官養成,須基礎法學教育外,另要修習2年稅法碩士學位,或有長期稅案執業經驗;加拿大則是由司法諮詢委員會推薦,稅務律師、稅法服務團體遴選。而在判決方面,荷蘭法官表示,行政法院會直接裁決,不會發回給行政機關重為處分。但台灣行政法官,卻由民刑庭法官轉任,稅務專業備受質疑,人民勝訴率不到6%,稅務專業養成常由資深稅務員教導,難有挑戰稅務機關見解之可能,也多數不自為判決,只發回國稅局另為適法處分,完全喪失司法監督行政、定紛止爭的功能。以2017年台中高等行政法院審理太極門稅案中3位法官為例,這些法官各有一整年度總共178件稅務訴訟,判人民100%敗訴。其中林秋華法官甚至主動召開記者會對外談論判決內容,自己承認忘記對人民有利的證據,審判明顯偏袒國稅局,喪失司法威信,更無法制衡稅務行政體系,相較於歐美稅務法官的專業,難怪外資會認為台灣稅務風險過大,而不願在台灣投資。

 

第三、課稅處分與基本權利保障之制衡。在歐洲,稅務人權是憲法和人權公約下既有權利,其中「不自證己罪」原則更是稅務領域基本原則,即人民面對課稅處分時,國家應該舉證人民應受罰要件,而不是人民提出證據自證清白。但台灣卻常以納稅人應負協力義務為由,違法將舉證責任轉嫁給納稅人。太極門冤稅案主要爭點就是敬師禮性質,而國稅局未調查,還要求當事人「自證清白」,縱使刑事法院已判決無罪無稅,並認定敬師禮為贈與,22年來稅務機關始終刻意忽略扭曲證據,侵害人民財產、表意及信仰自由。

 

杜會計師指出,一戰後英法透過課稅造成德國不對等的經濟剝奪,而又造成二戰爆發,歷史改朝換代也常因「稅」惹禍,1776年美國獨立因抗茶稅而起,2013美國又因國稅局以不當標準刁難保守團體免稅申請,拖延其免稅時效,讓歐巴馬震怒,表示人民有權拒絕不當查帳,國稅局長因而請辭,司法部更要求國稅局道歉並做巨額賠償;今年日本11個都市也發起「納税者一揆(納稅者團結運動)」,抗議賤賣國有土地給「森友學園」,要求罷免國稅廳長、內閣總辭,政府因而公布遭竄改的公文調查報告,懲處20人,副首相兼財務大臣也公開致歉,並主動減薪一年;今年加拿大稅務局也因惡意起訴,沒有證據就懷疑人民逃漏稅,被裁定判賠170萬加幣(約3900萬台幣)給當事人,而加拿大稅務局致力整飭稅務,近四年(2014年4月-2018年3月)在44,000名稅務員中就懲處了1,000多名失職人員,平均每個工作天就有一個稅務員遭停職、懲罰或解僱。

會計師認為,政府應承認錯誤,並懲處違失人員,從終止錯誤中,開啟改革和進步。

反觀台灣,一連串的金融弊案巨額損失,全由人民買單,沒人下台負責。在太極門案中國稅局更為了課稅,扭曲公告調查結果,竟恣意違法劃分證據,一再發出違法稅單,違背行政院跨部會決議,失信於民,更違反證據法則,明知不應徵收而徵收,早已觸犯刑法第129條違法徵收罪,但至今也沒人受懲處。杜會計師表示,政府犯錯,不僅要承認,更應懲處違法失職人員,以遏止錯誤再發生,而人民有責發揮公民力量,監督政府糾正失職官員,並從終止錯誤中,開啟改革和進步。

【新聞】翻轉法稅 世代根留台灣 讓幸福留下來

台灣經濟持續惡化、企業出走、人才外流等問題日益嚴重,法稅改革聯盟於11月4日集結上萬關心台灣未來的民眾,發起「讓孩子留在台灣稅改大遊行」,對沈痾已久未能跟上時代脈動的稅制提出:追求賦稅正義、落實稅務改革、平反稅務冤案、完善稅務救濟、嚴懲濫稅官員、捍衛法治精神等六大行動方針,期望政府聽見人民的聲音,創造共存共榮的經濟與稅務環境,邁向更好的台灣。隊伍中有希望子女留在身邊共享天倫的銀髮族、憂心下一代工作機會的父母與青年世代,許多家庭攜家帶眷走上街頭,希望政府能夠正視人民心聲,力行稅法真改革。

憂心下一代工作機會的父母,舉牌希望政府能夠正視人民心聲,力行稅法真改革。

遊行群眾中,許多關心台灣未來的父母帶著孩子參與這場遊行,服務於金融業的陳先生帶著太太與三歲的孩子一塊出席,陳先生表示,稅制不透明逼使企業出走、台灣年輕世代普遍低薪,大家就算想藉由換工作提高薪資,台灣企業也無法提供更好的薪水。陳先生提到,身邊認識的許多親友已經化身孤鳥,飛往薪資更優渥的國家,如新加坡甚至美澳發展,有朋友畢業後寧可先在國外度假打工,存一筆錢後才回國到竹科上班,雖在國外只是打工性質,但薪資與福利依舊比留在台灣工作更吸引人。他也指出,超徵還民是世界趨勢與潮流,政府要把眼睛跟耳朵打開,不該漠視人民的聲音。

 

在美商生技公司工作的洪小姐指出,台灣生技產業相關法規,完全跟不上國際趨勢,甚至阻礙產業發展與企業的腳步,讓習於遵循法律規定的外商高層束手無策,因此造成國外很多生技公司無法在台灣立足,許多優秀人才只能往國外走;對於台灣的低薪問題,洪小姐心有戚戚焉指出,相較於全球其他分公司,台灣員工薪資水平在全球各區域是敬陪末座,若政府不痛下決心改革法稅環境,下一代將無法留在台灣工作。

 

民眾施先生曾旅居美國,近年回台照顧母親,曾在中壢經營工廠的他,提到台灣相關單位常在法規訂定後會追溯既往,讓企業根本無法準備與預防,不堪負荷下就只好外移。已有一女在美國工作的他,提到剛入社會從事人力資源的女兒,年薪就已有10萬美金,法規制度良好的環境,讓青年世代充滿希望不畏懼,反觀台灣景氣低迷,政府卻能連年超徵,只看亞洲就遠遠落後當年剛起步的上海和香港。

 

遊行隊伍中,也有許多銀髮族長輩站出來,期望政府要聽到年長者的心聲,讓年輕人留在台灣,長輩能幸福安度晚年。滿頭銀霜的林奶奶說,她的孩子為了一家團圓,才忍受著低薪留在台灣工作,讓她看了也很不忍心。為了台灣好,大家有飯吃,孩子未來有工作,不必變台勞,她選擇站上街頭為年輕世代努力。

銀髮族長輩為下一代能根留台灣走上街頭,期望政府法稅真改革,讓子女能留在長者身邊,共享天倫。

台灣人肯吃苦,願意打拼,人人對未來有著期待卻面臨低薪與出走的困境,期待政府真正落實法稅改革,從根本上解決問題,唯有法稅環境公正透明,稅務人員不再脅迫企業協商繳稅,企業能落地生根,青年世代才可留在台灣安居樂業,幸福不必在遠方。

【遍地開講】【法稅真改革 良心救台灣】論壇 失衡的司改 斷送台灣競爭力

3月11日/國父紀念館

青年象徵著國家的未來與希望,2018年3月11日在國父紀念館舉行「法稅真改革 良心救台灣」論壇,特別邀請12位國、高中的青年學子與台北律師公會稅法及人權委員會委員蔡靜玫律師、臺灣財經刑法研究學會理事長陳志龍教授、司改國是會議委員張靜律師、林光炫會計師等專家學者,一起探討台灣諸多法稅亂象,共同發出人民真實心聲。當司法無法制衡稅務機關濫開稅單窘況,稅制不公就足以令多數外資企業卻步,造成人才出走,競爭力逐年下降。 閱讀全文 “【遍地開講】【法稅真改革 良心救台灣】論壇 失衡的司改 斷送台灣競爭力”

【投書】小學生都知道的事 財政部長卻不懂

Photo@PEXELS

 

文章出處:Yahoo論壇

讀者投書:陳子奇(工程師)

我是一個在美商公司工作3年的社會新鮮人,因為工作的關係曾外派中國及美國,在國外這幾個月看到一些現象。在中國,我們公司的薪水很難請到人因他們嫌薪水不夠,而美國目前都在積極推動減稅以吸引更多廠商回美國設廠增加就業率。

反觀台灣,不但對國內企業稅制不友善,造成國內資金不斷外流,連續29季累積流出超過新台幣10兆元,中小企業也紛紛倒閉,就業機會變少造成台灣青年普遍低薪問題,據新聞報導全台灣有300多萬勞工薪資不滿三萬,等於每三人就有一人一個月賺不到3萬,這樣的薪水不要說買房養小孩了,連養活自己都有困難。

在這種薪資低迷的環境下,我們的財政部四年來竟超徵約5000億元,法稅改革聯盟要求國稅局退還超徵,財政部的回應卻說「償還國債」,然而台灣的國債不但未見減少反而逐年增加,目前國債已累計達到5兆6千多萬億,等於每個人出生就負債約24萬。民眾只看到我們的國家蓋了500多座的蚊子館花了2610億元、,官股銀行弊案連連每件金額數十億到上百億不等,這些都要全民買單,更扯的是,國稅局長及財政部長每年都各領100萬及400的查稅獎金,而且這些獎金依財政部的解釋函令竟然免稅。難道這些官員的失職弊案跟稅官領的獎金就是我們的國債嗎? 有這樣的官員我們要如何教育我們的下一代?

我是一個工程師做事情喜歡講求邏輯,以前在念書的時候老師總是告訴我們學校生活就是小型的社會縮版,但是亞洲的教育使我們認為老師說的都是對的、長官說的都是對的、政府做的都是對的,長大後我也學會思考,事情真的是這樣嗎? 舉例來說,我們在念小學的時候班上會有一個總務股長負責收班費,每個人都要繳班費,而班費一定是用在班級公共事務上面,大家都知道到學期結束錢沒用完剩下的都會退還給同學,可是我們的政府及財政部,收的稅超徵卻不退還給人民這樣對嗎?再者,如果收錢的總務股長亂用班費買東西卻要全班同學買單你覺得家長同學會同意嗎?我們的政府就是這樣隨意浪費納稅人的民脂民膏,人民卻默不吭聲任人宰割不是很怪嗎?再來如果今天總務股長因為他負責收班費所以有額外的獎金可以拿,不是很奇怪嗎?我們的國稅局已有不錯薪水,查稅是份內工作,竟然還有查稅獎金可以拿,對其他公務員也是很不公平的。

綜上所述,連小學生都懂的邏輯,我國的財政部長竟然還這樣唬弄人民沾沾自喜,筆者在此呼籲,爲了台灣的未來,應立即廢除稅務獎金制度,並汰換不適任部長,台灣才能向前行,年輕人也才有未來。

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