文章出處： 台灣法律網

文 / 羅吉強

近日報載，一位洪姓女子的姊姊之前罹癌，在兩年內以躉繳方式投保了94張保單，總值1億6千多萬，姊姊病逝後9個月，洪女收到一張台北國稅局的「遺產稅核定通知書」，表示她是繼承人要繳納遺產稅2,180萬元，洪女想當然爾認為自己就是保險受益人，怎知洪女繳完稅後，要向保險公司申請理賠，卻被保險公司拒絕，原來保單的受益人是她姊姊擔任住持的禪寺。洪女認為既然國稅局說這些保單是她的遺產，她身為繼承人就應該有權領取理賠，於是提告保險公司。

保險契約不是國稅局說了算！

法院審理後認為，國稅局並不是保險公司的政府主管機關(意即不是國稅局認定是法定繼承人，保險公司就要理賠)，而保險屬於民法的契約行為，保險公司依據契約，只能理賠給保單受益人，洪女若不服國稅局處分，應在法定期間內提起訴願及行政訴訟，但洪女卻都沒提出，造成遺產稅確定要繳的情形。而總共94張保單的契約裡，都有寫明「身故保險金」的條款，並以洪女姐姐於保險契約的有效期間內身故為條件，所以保單皆具有人壽保險的性質，而複保險，也只適用於產險，並不適用於人身保險，據此，判決保險公司不給付洪女保險金有理。

　　　

所謂複保險，就是俗稱的重複保險，它可分為「善意複保險」和「惡意複保險」兩種，「善意複保險」的要保人有將他保險人的名稱及保險金額通知各保險人，所以各保險人在賠償總額不超過保險標的之全部價值下，僅付比例分擔之責，而「惡意複保險」則是要保人故意不為前述的通知，或意圖不當得利，而為複保險，依法該保險契約為無效，大法官釋字576號對此也做出解釋，複保險的規定在人身保險中不適用，所以法官也特別指出洪小姐姊姊的保單，其性質屬於人身保險，就無複保險規定的適用，洪小姐非保險契約的受益人，自不得向保險公司申請理賠。

國稅局看到黑影就開搶，濫扣實質課稅原則就要人民繳稅

既然保單的受益人不是洪女，為何國稅局要洪小姐繳納遺產稅？原來國稅局認為投保人與被保險人皆是姊姊本人，而短期內以躉繳方式購買高額投資型保單，就依「實質課稅原則」，認定這些保單具資產性質，即使受益人寫的是禪院，仍列為姊姊應課稅的遺產，而洪女則是法定繼承人，就要幫姊姊繳遺產稅。

洪女誤以為國稅局認定是遺產就是遺產，才會沒在法定期間對國稅局提起訴願及行政訴訟，以為只要向國稅局繳納遺產稅，就可領到龐大的遺產，完全疏忽保單是一種個人跟保險公司之間簽的契約，屬於私人之間的法律行為（叫做「私法行為」），不是政府或公家機關可以介入的事情。再因洪女非保單受益人，所以保險公司當然拒絕給付。而國稅局也僅因該保單有「投資型保單」的字眼，就認定具有資產性質，而忽略該保單是定額保障的人壽保險，非純投資理財的保險，才造成實質課稅原則的濫用，而形成稅務冤案。

原來是國稅局違法了，依法應歸還人民稅金

依遺產及贈與稅法第16條第9款之規定「約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金，不計入遺產總額」，則洪女姊姊投保的保單，既經法院判決認為具有人壽保險的性質，就不能計入洪女姊姊的遺產總額，所以洪女根本不須對此繳納稅款，且此情形明顯屬於稅捐稽徵法第28條第1項的規定「因可歸責於政府機關之錯誤而致溢繳稅款」之情形，15年內可向國稅局請求返還溢繳的稅額。

離譜立法也會過—「因政府疏失而多課人民的稅，人民要討回還得期限內！」

稅捐稽徵法第28條第1項規定在110年11月30日進行修法，把可歸責於政府機關之錯誤而致溢繳稅款，納稅者可討回來的期間由本來的「無期限」，修改成僅「15年」，被學界批評為倒退的立法，該條過往被稱為陳長文條款，因其房屋稅溢繳了十五年後才發覺，但稅捐處只願意退回五年的稅款，他憤而提告，而法院卻判決稅捐處勝訴，致引起廣大的民怨，政府才於民國98年元月，立法院三讀通過修正，將可歸責於政府機關的錯誤導致多繳稅者，改為「無限期全額退稅」，想不到本來是進步的立法，竟在民進黨完全執政下，在110年又開倒車，將「無期限」再改為僅「15年」，明顯就是掩護讓公法上的「不當得利」橫行，因為民眾只要超過15年沒發現被多課稅了，就全歸政府了，即使要討，法律也規定不准討了，如此明顯違反正當法律正義的修法，仍舊在110年被立院多數黨通過了。

只有現在的立法院有機會可以修廢惡法

政府稅收的目的，在服務人民，而非壓榨人民，所以憲法第19條規定「人民有依法律納稅之義務」，即租稅法律原則，所以若是沒依法開出的稅單，人民當然有權拒絕繳納，所以稅務機關的每張稅單，都要有明確法律依據才能開出，就像檢察官要起訴人民，須負舉證責任一樣，稅務機關也須負舉證之責，而非僅用一個「實質課稅」的名目，以曲解法律的方式，任意強加人民繳稅。實則只要稅務機關所開的每張稅單，都能善盡舉證的責任，就能達到實質課稅的目的。故懇切的呼籲立委們，應該苦民所苦，廢除現行「實質課稅」的條文，才能徹底杜絕稅務機關的濫稅，更讓公法上的「不當得利」無法存在。誠心企盼此刻三黨不過半的立法院，正視「『實質課稅』的條文會誘發稅務員濫稅，造成長期公法上的『不當得利』對納稅者權利的嚴重戕害，盡速將惡法廢除，才能讓人們的賦稅人權真正得到保障！

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